2026

להלן השינויים העיקריים שחלו בפקודת מס הכנסה בעקבות תיקון מס' 272, שפורסם ב-7 באפריל 2024 ביטול הפטור מדיווח לעולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים: עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים יהיו חייבים בדיווח על הכנסותיהם ועל נכסיהם מחוץ לישראל חובת הדיווח תחול על מי שעלה/חזר לישראל החל מ-1 בינואר 2026 יש להדגיש כי הפטור ממיסוי בישראל על הכנסות מחוץ לישראל נותר על כנו חובת דיווח חדשה לנאמנים: נאמן, כהגדרתו בפקודת מס הכנסה, יהיה חייב להגיש הודעה לפקיד השומה על יצירת נאמנות ועל כל שינוי בבעלי הזכויות בה נאמן ישראלי המחויב בהגשת דוח שנתי יצטרף לדוח זה...

הצהרת נגישות

בטי נחום -ערן דויטש רואי חשבון הינה פירמה למתן שירותי ראיית חשבון בהצהרה זו מטרתנו לייעל את השימוש ולשפר את השירות שלנו בכל הנוגע לנגישות ושוויון זכויות לאנשים בעלימוגבלויות התאמת הנגישות שלנו בוצעה בהתאם לתקנה 35 בתקנות שוויון זכויות לאנשים עם מוגבלות )התאמות נגישות לשירות( התשע"ג 2013 לרמה AA בכפוף לשינויים והתאמות שבוצעו במסמך התקן הישראלי התאמת הנגישות נבדקה בדפדפנים כרום, פיירפוקס, ספארי, מוזילה ואדג' סייגים לנגישות בעלי הפירמה עושים ככל שניתן על מנת לוודא כי כלל הדפים המוצגים יהיו מונגשים יחד עם זאת, יתכן וישנם מקרים שונים שבהם אין...

מיסוי תאגידים זרים כמו גוגל ופייסבוק בישראל וההשלכה על עסקים קטנים ובינוניים

רשות המסים פרסמה ב-11 באפריל 2016, חוזר בעניין חיוב במס של תאגידים זרים, היושבים מחוץ לישראל, אך נותנים שירותים באמצעות האינטרנט לתושבי ישראל על פי חוקי המס, תושב חוץ – תאגיד או יחיד – שמפיק הכנסות ממתן שירותים וממכירת מוצרים לתושבי ישראל, יהיה חייב במס בישראל אם ההכנסות הופקו בישראל (כאשר מדובר בתושב שאינו ממדינת אמנה למניעת כפל מס) או אם פעילותו מגיעה לכדי "מוסד קבע" בישראל (כאשר מדובר בתושב מדינת אמנה) לאור השינויים שחלו בכלכלה ה"מסורתית" והמעבר לכלכלה "דיגיטלית" שבה פעילויות רבות מבוצעות דרך האינטרנט, מבהיר החוזר, כי "מוסד קבע" יכול להתקיים בישראל...

גם השכרת 27 נכסים אינה נחשבת פעילות שמגיעה לכדי עסק

מהי כמות הדירות שהכנסות השכירות מהן תיחשב הכנסה אקטיבית ולא פאסיבית האם זו שאלה של כמות דירות או של איכות הניהול שלהן במדינת ישראל שבה אפיק הדירות להשקעה הוא מאוד פופולארי ושוק הנדל"ן הרותח, עניין זה הופך רלוונטי מאוד פסק דין שפורסם לאחרונה ע"י בית המשפט המחוזי בעניין האחים לשם (ע”מ 1101/09) עסק בדיוק בעניין זה האחים לשם ירשו מאביהם 27 נכסי מקרקעין שמתוכם 3 נכסים עסקיים והשאר דירות מגורים עד לפטירתו בשנת 1999, דיווח האב המנוח על דמי השכירות שקיבל מהשכרת המקרקעין כהכנסה פסיבית לפי סעיף 2(6) לפקודת מס הכנסה לאחר שירשו את הנכסים, גם ילדיו המשיכו לדווח...

חברות ארנק – פסק דין בייגל כנקודת תפנית

לאחר שבית המשפט המחוזי פסל על הסף באוקטובר 2014 את השימוש של מר אברהם בן שושן בחברת ארנק לקבלת דמי ניהול מקרן תל אביב לפיתוח וקבע כי הלה שימש כמנכ"ל בפועל של האחרונה, מגיע פסק דין עלי בייגל, עם מסקנה הפוכה לגבי מקרה אחר של שימוש בחברת ארנק בפסק הדין שניתן לאחרונה בעניין עלי בייגל, בעניינו, מר בייגל הינו הבעלים של חברת “לירז שיווק” (להלן – “החברה הישנה“) החברה הישנה נכנסה לקשיים וצברה הפסדים רבים לאור כך, בשנת 2003 גויס משקיע לחברה הישנה ולאור מצבה הפיננסי ביקש המשקיע להשקיע בחברה חדשה ולא בחברה הקיימת באותה שנה הוקמה חברה חדשה (להלן – “החברה החדשה“)...

ניתוק תושבות על אף “רילוקיישן” של פחות מ-3 שנים (פס”ד צור)

לאחרונה (אוקטובר 2014) ניתן פסק דין תקדימי ע"י בית המשפט המחוזי במושבו של כב' השופט סוקול בנוגע לסוגיית ניתוק תושבות ישראלית בפסק דין זה, המערערת – הגב' יעל צור – קיבלה הצעת עבודה לעבוד בחברת הבת בחו"ל של חברת האם "צים" בה עבדה בישראל הגב' צור, יחד עם בן זוגה שהתפטר מעבודתו, וילדיה, עזבו להונג קונג והתגוררו שם במשך פחות מ-3 שנים (שנתיים ושמונה חודשים) אמנם, מבחינת מבחן חזקת הימים היא נחשבת תושבת ישראל מאחר ששהתה מעל 30 יום בשנה המדוברת ובסה"כ 425 ימים ביחד עם השנתיים שקדמו לה, אך במבחן מרכז החיים, המכריע מבין השניים, דווקא הוכיחה הגב' צור, לדעת כב' השופט...

חברות ארנק – עסקה מלאכותית וקיום יחסי עובד-מעביד (פס”ד קרן תל אביב לפיתוח)

לאחרונה ניתן פסק דין מחוזי בעניין קרן תל אביב לפיתוח נ' פ"ש ת"א 5 (ע"מ 28320-05-12) ובו נדונה סוגיית העסקתו של מנכ"ל הקרן – מר בן שושן - בשנים 2007-2009 באמצעות חברה שבבעלותו – חברת בן שושן – ששימשה הלכה למעשה כחברת "ארנק" בסוגיה שעל הפרק, דיווחה קרן תל אביב לפיתוח (להלן: "הקרן") על התשלומים החודשיים לבן שושן כדמי ניהול שהועברו לחברה שבבעלותו כנגד חשבונית, ואילו פקיד השומה סרב לקבל זאת בטענה כי מדובר בהכנסת עבודה אצל המנכ"ל לפי סעיף 2(2) לכל דבר ועניין כב' השופטת אגמון-גונן קיבלה את עמדת פקיד השומה לפיה יש לראות בתשלומים שהועברו לחברת הארנק בגין דמי ניהול משום...

תשלומי ביטוח לאומי על ידי ישראלים בחו”ל

ישנה תופעה בה ישראלים רבים משלמים לביטוח לאומי בישראל גם לאחר עזיבתם את ישראל הסיבה הבסיסית היא לשמור על הביטוח הרפואי שמדינת ישראל מחויבת לתושביה וכן לשמור על "רצף זכויות" לקבלת קצבאות שונות מהביטוח הלאומי רבים לא מקדישים מחשבה למשמעות פעולה זו, ומעבירים לכן תשלומים בגובה המינימום הקבוע בחוק, "כי כך שמעתי שעושים" המשמעות של תשלום לביטוח לאומי, גם אם הסכום מינימלי, היא שהמשלם מצהיר על תושבותו הישראלית לצורכי ביטוח לאומי בעבר, ישראלי בחו"ל יכל היה לטעון (בתנאים מסוימים) כי למרות תושבותו הישראלית לעניין הביטוח לאומי, הוא אינו חייב במס הכנסה בישראל...

מס הכנסה וביטוח לאומי על ישראלים הנמצאים בארצות הברית

מס הכנסה בישראל מגדיר "תושב ישראל" לצורכי מס, לפי המונח "מרכז החיים" בנוסף נקבעו בחוק "חזקות" לתושבות על-פי מספר ימי שהייה בישראל בשנה שוטפת מס הכנסה קובע לפיכך כי ישראלי העובר לחו"ל, עלול עדיין להיחשב (הוא ובני משפחתו) כתושב ישראל לצורכי מס, גם אם הוא כבר שוהה תקופה מסוימת בחו"ל משמעות קביעת תושבות ישראלית היא חיוב העובד בדיווח ובמס בישראל על הכנסותיו בכל העולם, ובחבות בביטוח לאומי בישראל קביעת מועד שינוי התושבות אינה פשוטה עקב מערכת מורכבת של חוקי מס, בארץ ובחו"ל, תקנות שונות, אמנות מס, חוזרים מקצועיים, נוהלים, פרקטיקה ותורה שבעל-פה להלן שלוש...

מתי תושב חוזר צריך להיערך אל מול מס הכנסה בישראל?

רילוקיישן הינו הליך מורכב הדורש מאמצים נפשיים כמו גם מאמצים פיזיים לא פעם המאמץ הנדרש מיחיד ומבני משפחתו הוא כה רב, עד כי הם אינם מתפנים להקדיש מעט זמן לתכנון המס והביטוח הלאומי שלהם זאת כאשר דווקא שנת הרילוקיישן היא השנה בה טמונות מלכודות מס רבות, יחד עם מלכודות ביטוח לאומי יתרה מכך, בתכנון נבון ניתן לנצל בשנת הרילוקיישן יתרונות מס וביטוח לאומי רבים, ולהביא לחסכון ודאי ניקח לדוגמא יחיד שהיה בעבר "תושב ישראל", עבר להיות "תושב חוץ" ועתה חוזר לישראל ("תושב חוזר רגיל") להלן רשימה (לא סגורה) בה אם מתקיים אחד או יותר מהמקרים הבאים, אזי מן הראוי שאותו...

5 מלכודות מס לישראלים בחו”ל

שיטת המס הנהוגה בישראל הינה "פרסונלית" משמע, כל עוד היחיד שומר על תושבות (להבדיל מ"אזרחות") ישראלית לצורכי מס, אזי הוא נדרש להתחייב במס על הכנסותיו בכל העולם, מכל מקורות ההכנסה, תיהנה אשר תיהנה במאמר זה אציין את חמש המלכודות השכיחות למי שלא ידע לנתק את תושבותו לצורכי מס, כפי שמס הכנסה מצפה לניתוק תושבות, כלומר – יחשב ל"תושב ישראל" למרות ששהה בחו"ל: 1 דוחות שנתיים למס הכנסה: תושב ישראל המפיק הכנסה בחו"ל, נדרש להגיש דו"ח למס הכנסה בישראל ולשלם את המס בהתאם אמנם ניתן לנכות הוצאות מסוימות, וניתן להזדכות על מיסים ששולמו בחו"ל (אם כי לא תמיד באופן מלא), אולם...

השלכות המס לתושב ישראל המחזיק ב- LLC בארה”ב

ישראלים רבים מבצעים פעילות בארצות הברית באמצעות החזקה בתאגיד מסוג LLC בעבר, במיוחד עד וכולל שנת 2002 (בטרם נכנסה לתוקפה בישראל הרפורמה במיסוי חו"ל), היתה לצורת פעילות זו יתרונות מס בשנת 2004 פרסם מס הכנסה בישראל חוזר מקצועי לגבי השלכות המס בצורת פעילות זו, בעקבות הרפורמה במס לפי דיני המס בארה"ב, ברירת המחדל הקיימת ל- LLC היא התייחסות כאל גוף "שקוף" לצורכי מס, דהיינו הכנסתו נחשבת כהכנסת המחזיקים בו (בדומה לשותפות) יחד עם זאת ה- LLC יכול לבחור להיחשב לענין מס בארה"ב כחברה רגילה כיוון שאין התייחסות מיוחדת בחוקי המס בישראל, אזי משפטית בישראל ה- LLCנחשב כחברה...

הקלות במס הכנסה בישראל לתושבים חוזרים

מתוך כוונה לעודד תושבים חוזרים, ישראל מעניקה הטבות מס מצוינות מסוגים שונים להלן רשימה תמציתית של ההטבות במס הכנסה ושנות הזכאות להטבות ממועד החזרה לישראל: [custom_table style="1,2 or 3"] תושב חוזר "רגיל" תושב ישראל לראשונה ותושב חוזר "ותיק" פטור ממס על הכנסות "פסיביות" (הכנסות שאינן "עסק") 5 שנים 10 שנים פטור ממס על רווחי הון ממכירת נכסים בחו"ל 10 שנים 10 שנים פטור ממס על הכנסות מעסק ומשלח יד שהופקו בחו"ל X 10 שנים פטור ממס על הכנסות ממשכורות שהופקו בחו"ל X 10 שנים הקלה במבחני התושבות לגבי חברות בחו"ל: "שליטה וניהול", "חברת משלח יד זרה", "חברה נשלטת...

הקטנת החבות במס הכנסה בישראל עקב קיזוז הוצאות מחוץ לישראל

על פי רוב קו ההגנה הראשון של ישראלי המבצע רילוקיישן לחו"ל, יהיה שהוא הפך ל"תושב חוץ" כבר מעת עזיבתו לישראל: כמי שאינו "תושב ישראל" הוא לא יתחייב במס בישראל על הכנסות מחוצה לה קו הגנה שני עשוי להיות ניכוי הוצאות בחו"ל שיקזזו ההכנסה מחו"ל שלכאורה חייבת במס גם בישראל מס הכנסה מאפשר לקזז הוצאות מתוך הכנסה שהושגה בחו"ל והחייבת במס בישראל ההוצאות הללו תקפות גם לגבי נסיעה ארוכת טווח מישראל לחו"ל ("רילוקיישן") כלומר, קיימים מצבים בהם גם אם מס הכנסה יטען שהיחיד הוא "תושב ישראל", עדיין לא תקום חבות מס עקב ניכוי הוצאות שיקזזו ההכנסה מחו"ל (ובנוסף זיכוי על מס...

העברת עובדים מישראל לחו”ל ובחזרה (“רילוקיישן”), השלכות מס הכנסה וביטוח לאומי

מנהל משאבי אנוש בחברה גלובלית חייב לגלות ידע והבנה לחוקי מס וביטוח לאומי ולפרקטיקה המקובלת בתחומים אלה מעביד שלא ידאג לכך, עלול לגרור את העובד למלכודות שיפגעו בו יתרה מכך, לא מן הנמנע כי אף המעביד עלול להביא את עצמו למלכודות מסוג זה, מבחינת החבויות שלו כמעביד במה דברים אמורים: שיטת המס בישראל הינה "פרסונלית" משמע, כל עוד הנישום הוא "תושב ישראל" אזי הוא חייב בדיווח ובמס בישראל, על פי נסיבותיו ובעקבות כך גם המוסד לביטוח לאומי יקבע את חבותו למוסד, וזכאותו לזכויות השונות הגדרת "תושב ישראל" בחוק היא רחבה, נתונה לפרשנות, ונקבעת לפי המונח "מרכז...

הטבות מס לתושבים חוזרים לישראל ועולים חדשים משנת 2011

משנת 2011 נקבעו תיקונים שונים בחוקי מס הכנסה בישראל ובהם גם כאלה הרלוונטיים לישראלים חוזרים נקודות זיכוי נוספות לתושב חוזר: מי ששב לתושבות ישראלית בין התאריכים 16/5/2010 ועד ליום 30/9/2012, לאחר שהיה תושב חוץ לפחות 6 שנים רצופות, יהיה זכאי לנקודות זיכוי (שמשמעותן היא הנחה במס) הניתנות באופן מדורג במשך 35 שנים מיום ההגעה לישראל, או מיום 1/1/2011, לפי המאוחר (בדומה לדין הקיים זה מכבר אצל עולה חדש) במשך השנה וחצי הראשונות יהיה התושב החוזר זכאי ל- 3 נקודות זיכוי לשנה, במשך שנה לאחר מכן 2 נקודות, ובשנה האחרונה נקודת זיכוי אחת כל נקודת זיכוי שנתית שווה 2,616 שקלים (נכון...

החזרי מס לתושבי חוץ בעסקאות מקרקעין בישראל

בעת מכירת מקרקעין בישראל, מטילה מדינת ישראל על המוכר מס הקרוי "מס שבח" מס זה, שהינו במהותו "מס רווח הון", מוטל על השבח בגין עליית שוויים של המקרקעין בתקופה שממועד רכישתם ועד מועד מכירתם לפי החוק, מס זה מהווה כעקרון מקדמה על חשבון מס ההכנסה המוטל על אזרחי המדינה מידי שנה כאשר המוכר הוא תושב ישראל "רגיל", אזי הוא מחויב להגיש בישראל דו"ח מס שנתי ובו יכללו כל הכנסותיו, לרבות הרווח ממכירת המקרקעין בדו"ח המס השנתי מחושבת חבות המס סופית בהתאם להתחשבנות זו, ישנם מקרים בהם מסתבר שהמוכר זכאי לקבל החזרים מהמדינה בשל מס ששולם ביתר בעסקת המקרקעין (או מחויב בסכום...

תקנות דיווח מקוצר על הכנסות פסיביות בחו”ל

מטרת התקנות היא להקל על נישומים אשר בדרך כלל אינם צריכים להגיש דו"ח שנתי למס הכנסה (כגון שכירים ישראלים), ואשר הפיקו הכנסות "פסיביות" בחו"ל החייבות במס מודגש כי אפשרות זו חלה רק על תושב ישראל שאינו חייב בהגשת דו"ח מכל סיבה אחרת, אלמלא ההכנסות הפסיביות בחו"ל נישום ישראלי אשר כן חייב בהגשת דו"ח שנתי למס הכנסה מסיבה אחרת (למשל עקב עבודה אקטיבית מחוץ לישראל), יכלול את ההכנסות בחו"ל במסגרת דו"ח שנתי רגיל שעליו להגיש התשלום יתבצע באמצעות שוברי תשלום מיוחדים של מס הכנסה, שלא יגררו פתיחת תיק לנישום המשלם המקדמה תחושב על בסיס הכפלת הכנסת החוץ בשיעור המס החל,...

מועד תשלום המס על השכרת דירה בישראל לסוף שנה והשלכות על ישראלים בחו”ל

תקרת שכר הדירה למגורים הפטורה ממס בישראל עומדת כיום (שנת 2016) על 5,070 ₪ לחודש סכום הפטור ממס מתייחס לגבי כל הכנסות השכירות למגורים של היחיד מכל הדירות שבבעלותו אם הכנסות שכר דירה למגורים עולות על תקרת הפטור הנ"ל, רשאי המשכיר לשלם מס בשיעור מופחת של 10% על כל הכנסותיו משכר דירה, החל מהשקל הראשון, ללא אפשרות לניכוי הוצאות תשלום המס בשיעור 10% יבוצע עד 30 ימים מתום שנת-המס שבגינה התקבלו ההכנסות אי העברת המס במועד כאמור, מבטלת הזכאות למס המוקטן בשיעור 10% ותחול החובה להגיש דו"ח שנתי מפורט למס הכנסה על כל ההוצאות שניתנות לניכוי משכר הדירה, ולהתחייב במס...

תושב חוזר “רגיל” – רשימת “Check List” ביחס למס הכנסה בישראל

הטבות המס לתושב חוזר מוגבלות בתנאים שונים חלק מהתנאים הם הוראות מיוחדות בחוק לתושב חוזר, וחלק אחר נובע מהוראות כלליות של חוקי המס והביטוח הלאומי, של אמנות מס בין מדינות, של תקנות שונות, ושל פרקטיקה מקובלת תושב חוזר הרוצה להבטיח את ההטבות, וכן להימנע מעוגמת נפש על מיסוי כפול (ולעיתים גם חבות כפולה בביטוח לאומי ובביטוח בריאות ממלכתי), חשוב שידע ליישם נכונה את הוראות המס לפי נסיבותיו הספציפיות תושב חוזר רגיל הוא יחיד אשר שהה דרך קבע מחוץ לישראל במשך לפחות 3 שנים רצופות לאחר שחדל להיות תושב ישראל (היוצאים החל משנת 2009 נדרשים ל- 6 שנות שהייה רצופות בחו"ל)...

מאמרים